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公司跨年预收房租的全部税务处理,各税种缴纳时间不相同

发布时间 : 2020-07-28来源 : 中景阳浏览次数 :
在实际房屋租赁活动中,大多会有租赁开始一次性收到一年或者多年租金的情况;而即使“一年”,通常也不会是“1月1日——12月31日”,这种概念并不大。也就是说,无论一年还是多年,都会出现跨年度预收租金的情形。这种业务涉及增值税、附加税费、印花税、房产税、企业所得税,其纳税义务发生时间各不相同。
一、增值税
根据“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条相关规定,纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其(增值税)纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
因此,如果公司一次性预收租金,则应就所预收租金全额依法计算、申报增值税。
至于附加税费,则其征收环节与增值税相同。
二、印花税
《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条规定,应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。
通常,合同多半会在租赁开始之前已经签订,则合同签订时即发生印花税纳税义务。
三、房产税
实事求是地讲,现行税收政策对于一次性预收房租,房产税如何缴纳,没有非常明确的规定。
房产税属于地方税种,各省会有明细办法;具体把握口径可向主管税务机关沟通一下。(另外,若对于税务机关代开发票的情形,一般会在代开发票时一次缴纳房产税。)
四、企业所得税
对于收取跨年房租,企业所得税规定相对明确。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第一条相关规定,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。
五、关于发票开具
现行税收文件对于开具发票的时点,主要有两个规定:
(一)根据《国家税务总局货物和劳务税司关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》(税总货便函〔2017〕127号)第二章第一节第四条规定,纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。
既然“财税〔2016〕36号”文件规定“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其(增值税)纳税义务发生时间为收到预收款的当天”,则预收房租时即可全额开具发票。
(二)根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十六条规定,填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。依据企业会计准则相关规定,类似一次收取跨年租金,也是“在租赁期内各个期间按照直线法确认收入”或者“在相关劳务活动发生时确认收入”,总之就是分期确认。
因此,依据上述原则,分期开具发票也属合法。
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